Где в бухотчетности отражают дивиденды

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Где в бухотчетности отражают дивиденды». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.

Что такое отчёт о финансовых результатах

Итог отчёта о финансовых результатах — это прибыль или убыток компании за период. Также в форме № 2 содержатся укрупнённые данные об основных статьях доходов и расходов.

Компании в общем случае обязаны использовать все строки формы № 2 (приложение 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Кроме того, организации могут детализировать любой из показателей отчёта, например, расшифровать выручку по направлениям деятельности или затраты — по отдельным статьям (п. 3 приказа № 66н).

Малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут заполнять отчёт о финансовых результатах по сокращённой форме, используя меньше строк (п. 6.1 приказа № 66н).

Рассмотрим заполнение стандартной формы отчёта о финансовых результатах, которую может использовать любая организация: без расшифровок и без уменьшения количества статей.

Как сформировать данные о финансовых результатах и налоге на прибыль

Чтобы рассчитать показатель для строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» прибавьте к строке 2200 прочие доходы и вычтите прочие расходы:

Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350

Строку 2410 «Налог на прибыль» заполняйте только в том случае, если вы работаете на общей налоговой системе и платите налог на прибыль. Значение строки 2410 равно сумме двух строк: 2411 и 2412, о которых расскажем ниже.

Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» — это сумма налога на прибыль, которая рассчитана по данным вашего налогового учёта и отражена в декларации.

Строку 2412 «Отложенный налог на прибыль» используйте, если вы применяете ПБУ 18/02. Эта строка включает в себя налоговые разницы, т.е. отклонения между бухгалтерским и налоговым учётом. Чтобы заполнить строку 2412, сложите дебетовые обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а затем из получившейся суммы вычтите кредитовые обороты по этим же счетам.

В строку 2460 «Прочее» заносите другие доходы или расходы, которые не были учтены выше, но влияют на чистую прибыль. Например, если вы используете специальный налоговый режим, то включайте в эту строку «упрощённый» налог или единый сельхозналог.

Как отправить отчет о финансовых результатах

На сегодняшний день документ можно передать в налоговую службу тремя основными способами.

1. Первый: путем личного похода в налоговую. В этом случае отчет может отдать как непосредственно руководитель компании, так и действующее от его имени доверенное лицо (но тогда необходимо иметь на руках доверенность, заверенную у нотариуса).
2. Второй вариант: переслать отчет о финансовых результатах через электронные средства связи: правда, тут надо иметь ввиду, что у предприятия должна быть зарегистрированная электронная подпись.
3. Третий способ подачи отчета: отправка через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.

Кто платит и удерживает налоги с дивидендов

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:

• российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
• российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
• иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
• физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
• физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

Как учесть полученные доходы от участия в российских организациях

В бухгалтерском учете доходы от участия в другой организации включаются в состав прочих доходов, а признаются такие доходы на дату вынесения общим собранием участников эмитента решения о выплате дивидендов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание прочего дохода отражается проводкой Дебет 76-3 Кредит 91-1 .

Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» предлагает признавать указанные доходы в сумме за вычетом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ («чистые дивиденды»).

Поскольку сумма налога, которую нужно удержать, не всегда известна заранее, то есть мнение, что определить и признать сумму данного дохода организация сможет только в момент, когда получит дивиденды. Однако в случае отражения дохода на дату получения дивидендов дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет, а информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

Другой вариант – начисленные дивиденды можно отразить за минусом налога, рассчитанного по максимальной «дивидендной» ставке 9 процентов, а после получения денежных средств просто доначислить доход в виде дивидендов при наличии расхождений.

В бухгалтерской отчетности полученные дивиденды отражаются следующим образом:

• в отчете о финансовых результатах – по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» (в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства – в составе строки 2340 «Прочие доходы»);
• в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по строке 4214 «Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях» в периоде фактического получения денежных средств.

В налоговом учете доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ сумма дохода от участия в других организациях за вычетом удержанного налоговым агентом налога указывается:

• по строке 100 Приложения № 1 к листу 02;
• по строке 020 листа 02 декларации;
• по строке 070 листа 02 декларации в качестве дохода, исключаемого из прибыли (во избежание двойного налогообложения).

Результирующие строки ОДДС

В строке 4400 приводят информацию о том, имел за отчетный период место прирост или отток денежных средств.

Стр. 4400 = Стр. 4100 + Стр. 4200 + Стр. 4300

Понятно, что если значение в складываемой строке приведено в скобках, оно будет уменьшать показатель строки 4400. Отрицательную величину также берут в круглые скобки.

В строке 4450 отражают сумму остатка денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Для этого суммируют дебетовые сальдо по всем счетам, где учтены денежные активы: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 (если учитываются эквиваленты, не классифицируемые как финвложения).

По строке 4500 аналогичным образом отражают информацию об остатках денежных средств и эквивалентов на конец года.

Заполнение формы №2 по строкам с расшифровкой

В титульном листе бланка №2 заполняются информация по юридическому лицу и остальные данные. В поле отчета указывается код отчетного образца на основании общероссийского классификатора учетных документов – 0710002. В настоящее время в пункте единица измерения показатели вписываются только в тыс. руб., вне зависимости от величины оборота.

Таблица, которая поможет ответить на вопрос: как составить годовой отчет о финансовых результатах за 2022 год.

Строки формы №2 и название	Порядок отражения доходных и расходных показателей
2 110 Выручка	Валовый доход от уставного вида деятельности за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизных сборов. Когда у фирмы несколько видов деятельности, можно предоставить расшифровку данного показателя, но пояснение законом не предусмотрено. Кт 90.1 – Дт 90.3, 90.4
2 120 Себестоимость продаж	Издержки, которые непосредственно касаются продажи изделий, товаров, оказания услуг. В торговле – расходы на закупку реализованной номенклатуры, производстве: ФОТ рабочих, стоимость материалов и амортизация оборудования, участвующих в производственном цикле. Дт 20 счета с кредита 20/ 23/ 29/ 41/ 43/ 45 Все показатели, имеющих отношение к затратам, в отчетности нужно ставить в скобках.
2 100 Валовая прибыль (убыток)	Рассчитывается как вычитание себестоимости от выручки Строки 2 100 = 2 110 – 2 120
2 210 Коммерческие расходы	Затраты, имеющие отношение к маркетингу, реализации товаров, готовой продукции, оказанием услуг, выполнением подряда. Сюда относятся: рекламные расходы, транспортные издержки, арендные платежи за складские помещения. Дт 90.2 Кт 44 «Расходы на продажу».
2 220 Управленческие расходы	Затраты, относящиеся не к конкретной номенклатуре, а общем связанные с управленческими действиями. К таким расходам относятся: ФОТ руководителя, бухгалтерского и кадрового отдела, арендные платежи за офис, амортизационные начисления по офисному оборудованию. Дт 90.2 Кт 26 «Общехозяйственные расходы».
2 200 Прибыль (убыток) от продаж	Для расчета из валовой прибыли вычитаются коммерческие и общие затраты по управлению компанией. Строки 2 200 = 2 100 – 2 210 – 2 220
2 310 Доходы от участия в разных компаниях	Здесь учитываются полученные суммы по дивидендам, доход от переуступки доли в УК различных юридических лиц Дт 76 Кт 91.1
2 320 Проценты к получению	Отражаются доходы от депозитов, выставленных получателям заемных средств счета за проценты Дт 73, 76 Кт 91.1
2 330 Проценты к уплате	Начисленные проценты по полученным кредитным ресурсам, подлежащие к уплате Дт 91.2 Кт 66, 67
2 340 Прочие доходы	Выручка от передачи активов компании в аренду, реализация излишков материалов, то есть вся выручка, не относящаяся к уставному направлению бизнеса Дт 62, 76 Кт 91.1
2 350	Прочие расходы
2 300 Прибыль (убыток)	Учитывается прибыль до начисления налогов Строчки 2 300 = 2 200 + 2 310 + 2 320 – 2 330 + 2 340 – 2 350
2 410 Налоговые обязательства по прибыли	Указывается начисленное к оплате налоговый отчислений
2 411 Включая текущий налог на прибыль	Формула для вычисления показателя: Строчки 2 411 = (Кт 99 – Д 99) + (Дт 09 – Кт 09) + (Кт 77 – Дт 77)
2 412 Отложенный налог	2 варианта для выбора: 1.Строка 2 412 = Сальдо счетов (09 – 77) (оба на 31.12.21) – (09 + 77) (оба на 31.12.20) 2.Строчка 2 412 = Дт 09 – Кт 09 + Дт 77 – Кт 77
2 460	Прочее
2 400 Чистая прибыль	Формула расчете чистой прибыли Строчки 2 400 = 2 300 – 2 410 +/- 2 460

Консультации: Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль. Если речь идет о юридических лицах, ставка составляет пятнадцать процентов, либо предусматриваются ставки, которые указаны в Соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Перечисление НДФЛ требуется осуществлять в день выплаты дивидендов акционерам (участникам) либо в течение следующих суток после снятия с расчетного счета средств для выплаты дивидендов. Перечисление налога на прибыль производится не позже следующего дня после того, как были перечислены дивиденды.

Отчетность по налогу на прибыль обязаны предоставлять русские предприятия, которые являются налоговыми агентами (организациями, являющимися источником получения и выплаты доходов).

Доходы от полученных и выданных дивидендов, а также расчет налога на прибыль указываются в декларации по налогу на прибыль так:

• В случае выплаты дивидендов русской организации: подраздел 1.3 раздела 1 декларации налога на прибыль содержит расчет налога по отдельным видам дохода, при этом Лист 03 (расчет налога на прибыль, который удерживается налоговым агентом, — источником выплаты доходов) включает в себя отдельные виды доходов. Сведения о расчете налога приводятся в п. 2 ст. 275 НК РФ, а правила заполнения листа 03 указываются в рамках Приказа ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/
• При получении дивидендов от российского или зарубежного предприятия: лист 04 (расчет налога на прибыль компаний с доходов, который исчисляется согласно ставкам, которые имеют отличия от ставки, представленной в п. 1 ст. 284 НК РФ) содержит сведения о доходах по дивидендам от их участия в иных организациях.

Как взаимосвязаны показатели баланса и отчета о финансовых результатах

В формах бухгалтерской отчетности есть итоговые показатели, которые характеризуют финансовый результат работы компании на отчетную дату. Так, в бухгалтерском балансе — это строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток», а в отчете о финансовых результатах (форме N 2) — это строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» соответственно. Несмотря на схожесть, правила формирования этих значений различаются. Поэтому суммы могут не совпадать.
Так, в строку 1370 баланса вы переносите остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который формируется нарастающим итогом из года в год с начала деятельности компании. А показатель по строке 2400 формы N 2 должен совпадать с суммой чистой прибыли (убытка) за отчетный год. То есть в форме N 2 вы показываете финансовый результат конкретного года, он равен итоговому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за год. Именно эту величину при реформации баланса вы списываете потом на счет 84.

Чтобы разобраться, должны ли в вашем конкретном случае суммы прибыли (убытка) в балансе и форме N 2 совпадать, давайте посмотрим, как формируются эти величины.

Суть вопроса. Показатель строки 1370 баланса и 2400 формы N 2 могут не совпадать. Ведь в баланс переносится остаток по счету 84, который формируется нарастающим итогом за все время существования организации. А в форме N 2 показывается лишь финансовый результат — прибыль (убыток) за отчетный год.

Из чего складывается строка 1370

Коды строк, используемых при составлении отчетности, приводятся в приложении к соответствующему приказу, который регулирует составление и заполнение отчетных сводок. В этом документе строка баланса 1370 обозначена как нераспределенная прибыль, также уточняется, что это может быть и непокрытый убыток. Соответственно, в графе должна указываться имеющаяся сумма нераспределенной прибыли или аналогичная сумма непокрытого убытка, которая накопилась за определенный промежуток времени, непосредственно на момент составления отчета.

• План бухгалтерской отчетности предусматривает отдельный счет прибыли или убытков. При этом на счете отражается прибыль или убыток, которые были накоплены к концу года, а если баланс составляется не в качестве итогов года, а на промежуточную дату, тогда для заполнения графы также используются счета группы, в которой отмечаются чистые прибыли и убытки.
• На этих счетах накапливаются суммы от обычных операций, совершаемых организацией, а также различные суммы, которые могут напрямую относиться к этой группе, например, начисленные штрафы.
• Если на указанную отчетную дату приходятся убытки, то их вносят в строку не со знаком минуса, а записывают в круглых скобках. Например, сведения по убыткам будут записаны следующим образом: (12 000), где число в скобках и есть сумма всех убытков.

Полученные дивиденды в балансе указываются отдельно, записываются обособленно и выносятся в круглые скобки в отдельной строке. Это может уточняться в документации, если по строке проходят и промежуточные дивиденды. В такой ситуации сначала указывается нераспределенная прибыль или аналогично вписывается непокрытый убыток, а следующей строкой идет уточнение о промежуточных дивидендах и сумма, которая приходится на этот счет.

Новые бланки бухгалтерского баланса и других отчетных форм

С 2021 года ФНС России обязана формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому организации избавили от обязанности сдавать обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2021 год и далее в органы статистики. Отчитываться нужно только в ИФНС по месту регистрации. При этом установлено, что:

• субъекты малого предпринимательства сдают отчетность на бумажном носителе или в виде электронного документа;
• все остальные субъекты экономической деятельности сдают отчетность в виде электронного документа.

Именно поэтому бланки приведены в соответствие с новыми требованиями. Больше всего изменений было внесено в форму №2 «Отчет о финансовых результатах», в частности, в ней изменились:

• название,
• номера строк,
• состав показателя «Налог на прибыль».

Актуальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности размещены на сайтах ФНС России и АО «ГНИВЦ». Применять их следует с отчетности за текущий год.

На сумму дивидендов страховые взносы не начисляются. При этом не важно, кому они выплачиваются — учредителям, которые трудятся в компании, или не работающим в организации участникам. Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг (ст. 420 НК РФ). Выплата дивидендов, в том числе и работникам компании, происходит не в рамках трудовых отношений. Значит, такие выплаты не подпадают под объект обложения страховыми взносами.

Также не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Обратите внимание: так как выплата дивидендов участникам общества, даже если это его работники, происходит не в рамках трудовых отношений или отношений в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, то дивиденды не нужно отражать в расчете по страховым взносам ни в составе общей суммы выплат, ни в составе суммы необлагаемых выплат.

На практике возможна ситуация, когда компания по итогам отчетных периодов получает прибыль и выплачивает промежуточные дивиденды, а год заканчивает с убытком. Здесь возникает риск, что по итогам года промежуточные суммы в целях налогообложения потеряют свой статус дивидендов.

По мнению контролирующих органов, такие выплаты перестают соответствовать определению дивиденда, содержащемуся в п. 1 ст. 43 НК РФ. Напомним, что в этой норме указано, что дивидендом признается доход акционера или участника общества именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Налоговики считают, что при получении убытка по окончании текущего (налогового) периода (то есть при отсутствии по итогам года прибыли, остающейся после налогообложения) доход, выплаченный акционерам (участникам) в виде сумм распределенной им прибыли (промежуточных дивидендов), не может квалифицироваться как дивиденды.

Такой позиции придерживаются налоговые органы и Минфин России (см., например, письма ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 № 16-12/072669@, Минфина России от 05.03.2009 № 03-03-05/31).

Поэтому, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в течение года, то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.

С учетом вышесказанного можно сделать следующий вывод: отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий «иной доход» участников общества в целях налогообложения.

Какие же налоговые последствия будут из-за такой переквалификации выплаченных сумм?

Для НДФЛ ровным счетом ничего не изменится. Ведь сейчас дивиденды облагаются по общеустановленной ставке — 13%.

Однако может измениться сумма исчисленного с этой выплаты НДФЛ, если у ООО есть заявление учредителя на стандартный вычет либо подтверждение ИФНС на предоставление социального или имущественного вычета у работодателя (если учредитель является работником ООО). При исчислении НДФЛ с дивидендов эти вычеты не применяются, а вот при исчислении налога с «иного дохода» их следует учесть (п. 3ст. 210 НК РФ). А это в свою очередь уменьшит исчисленную сумму НДФЛ и приведет к появлению излишне удержанной суммы налога. В этом случае ООО должно само вернуть ее учредителю по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то в случае переквалификации по окончании года выплаченных акционерам (учредителям) сумм доходы собственников бизнеса должны быть включены в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Именно так считают налоговые органы (письмо от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).

Общая формула расчета чистой прибыли

Прибыль – это разница между доходами и расходами компании за отчетный период. В самом общем виде формула чистой прибыли выглядит следующим образом:

ЧП = В – СС + ПД – ПР – Н +-НР, где

В – выручка от основной деятельности;

СС – полная себестоимость, включающая в себя всю сумму затрат на основную деятельность, т.е. прямые, коммерческие и управленческие расходы;

ПД и ПР – прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (в частности – полученные и уплаченные проценты);

Н – налог на прибыль;

НР — налоговые разницы, возникающие из-за отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом. Они могут влиять на прибыль как положительно, так и отрицательно, в зависимости от особенностей учета.

Прибыль до уплаты налогов часто называют балансовой прибылью. Таким образом, балансовая и чистая прибыль отличаются на величину налога на прибыль и налоговых разниц (при их наличии).

Итоговую чистую прибыль, рассчитанную по такому принципу, содержит строка 2400 отчета о финансовых результатах.

Чистая прибыль в бухгалтерском балансе в явном виде не приводится, однако при определенных условиях можно произвести расчет чистой прибыли по балансу. Как это сделать – рассмотрим в следующем разделе.

По какой форме составлять Отчет о финансовых результатах

Прежде чем приступить к составлению формы № 2, определитесь, какой бланк вы будете использовать. Напомним, «упрощенцы», являясь субъектами малого предпринимательства, имеют право выбора: заполнять полный Отчет или сокращенный. Оба варианта формы приведены в приложениях к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н).

Логично, что если вы, заполняя баланс, используете сокращенную форму, такую же выбираете и для Отчета о финансовых результатах. И наоборот. Поскольку баланс и форма № 2 — это взаимосвязанные документы, степень раскрытия информации в них должна быть однородной.

Отчет по общепринятой форме является более информативным. И далее в статье мы будем говорить о том, какие заполнять строки именно этого бланка (форма содержится в приложении № 1 к приказу № 66н). А поскольку упрощенный Отчет (его форма содержится в приложении № 5 к приказу № 66н) состоит из тех же показателей, только укрупненных,вам не составит труда заполнить упрощенный Отчет, если разберетесь с обычным.

Об отражении налогов в бухгалтерской отчетности

Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.

При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.

В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета «Налоги на прибыль (доходы)».

Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.

(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации. Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)

❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:

Дт 99-Налог на прибыль Кт 68-Налог на прибыль СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 99-Налог на доходы Кт 68-Единый налог УСН СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА

Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.

В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 99-Налог на доходы Кт 68-ЕНВД СУММА ЕНВД

Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).

Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.

В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.

Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».

➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).

✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.

Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности» или даже по строке 2350 «Прочие расходы» в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).

✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности».

Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.

✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 «Прочие расходы» упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».

(По строке 2350 «Прочие расходы» также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ(упрощенная форма) (Пример отражения налогов и взносов)

Наименование показателя	Коды строк	За 2021 год	За 2015 год
Выручка	2110
Расходы по обычной деятельности	2120	НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340
Прочие расходы	2350	Налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Налоги на прибыль (доходы)	2410	Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам
Чистая прибыль (убыток)	2400

Похожие записи:

• ТОП заблуждений и ошибок по ЕНС (часть 1)
• Пенсионные баллы, как начисляются и рассчитываются
• Нужно ли подавать налоговую декларацию при продаже автомобиля