Реформация баланса: правильное закрытие счета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реформация баланса: правильное закрытие счета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Предназначена для отражения регламентных операций закрытия месячных и квартальных периодов. Такие операции являются повторяющимися. Бухгалтер может не делать их вручную, а доверить выполнение программе.

Процедура закрытия месяца

• Начисление амортизации и погашение стоимости основного или нематериального актива.
• Переоценка валютных обязательств и остатков на конец месяца.
• Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учетах.
• Начисление различных налогов (транспортных, налогов на прибыль).
• Формирование финансовых результатов и др.

Операции можно найти:

1. Переходим в раздел «Операции».
2. Выбираем «Закрытие месяца».

Операции завершения месяца включают расчеты начисления амортизации, расчета себестоимости и т. д. Эти операции отражаются в учете в определенной последовательности, которую нельзя изменять.

По некоторым регламентным операциям формируется большое число проводок. Кроме того, операции одновременно выполняются и для налогового учета по налогу на прибыль.

Помощник закрытия месяца предоставляет возможность (меню Операции → Закрытие месяца):

• выполнить все необходимые операции закрытия месяца в правильной последовательности;
• частично выполнить закрытие месяца;
• отменить закрытие месяца;
• частично отменить выполнение закрытия месяца;
• отказаться от выполнения операции в текущем месяце (пропустить);
• сформировать отчеты, объясняющие расчеты и отражающие результаты выполнения регламентных операций;
• посмотреть результаты выполнения регламентной операции;
• составить отчет о выполнении регламентных операций.

Ошибки при регистрации затрат на счетах учета прямых расходов

Здесь можно выделить две группы ошибок. Во-первых, проблемы со счетом 20 могут возникнуть, если распределяемые расходы зарегистрированы на счетах учета прямых расходов. Расходы, относящиеся ко всем видам деятельности, отражаются по статьям затрат с видом По разным видам деятельности на счетах учета косвенных расходов. Речь идет об общехозяйственных (счета 26) и общепроизводственных расходах (25). Во-вторых, ошибки могут быть связаны с тем, что нормируемые расходы зарегистрированы на счетах учета прямых расходов.

Нормируемые расходы отражаются по статьям затрат с видом:

• добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
• добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
• добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу (нормируемые).

Порядок закрытия бухгалтерских счетов

Начинают обнуление данных с блока производственных счетов, т. е. тех, которые аккумулируют затраты по основному, вспомогательному и обслуживающим производствам (счета 20, 23, 29) общепроизводственным/общехозяйственным расходам (счета 25, 26), или же по счету расходов на продажу в торговых предприятиях (счет 44). В процессе деятельности предприятия эти расходы обобщаются по дебету указанных счетов, а при закрытии месяца или года переносятся с кредита в дебет счетов продаж и прочих затрат (счета 90 и 91).

Целью закрытия является формирование финансового результата, поэтому главным этапом закрытия месяца является обнуление данных на результативных счетах – 90 и 91. Для этого необходимо сравнить обороты по дебету и кредиту – если кредитовый больше дебетового, то речь идет о прибыли, и, наоборот, при превышении дебетового оборота – об убытках на конец периода. Разберемся, как оформить процесс закрытия в бухучете.

Закрытие 90 и 91 счетов. Формирование финансового результата

Краткая «выжимка» из статьи.

Понимание смысла остатков и оборотов по 90, 91 и 99 счетам важно для того, чтобы разговаривать с бухгалтером на одном языке.

В течении месяца на субсчетах 90 и 91 счета отражаются отражается финансовый результат от продаж и других операций. По дебету субсчетов расходы (себестоимость проданной продукции, товаров, НДС, расходы на продажу, прочие расходы). По кредиту выручка.

В результате закрытия 90 и 91 счетов (в ходе закрытия месяца) сальдо по 90 и 91 счету должно стать равным нулю. Причем именно по «синтетическим» счетам 90 и 91. По субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 91.02 и т.д. с сальдо ничего не случится, оно так «висеть» и останется. Более того, в следующих месяцах оно будет постоянно накапливаться. Это будет происходить в течении всего года, до выполнения регламентной процедуры «закрытия года» (реформации баланса).

Если организация является плательщиком налога на прибыль и применяет ПБУ 18/02, то в ходе регламентных процедур закрытия месяца рассчитывается налог на прибыль, который отражается по дебету определенных субсчетах 99 счета (субсчета могут отличаться, в зависимости от метода ведения ПБУ 18/02).

Если у организации убыток, рассчитывается условный доход по налогу на прибыль, который также отражается на определенных субсчетах 99 счета.

99 счет ведется только в бухгалтерском учете (БУ).

Смысл закрытия года (реформации баланса), чтобы закрылись все субсчета 90, 91 и 99 счета.

91 счет закрывается по такому же принципу, что и 90.

99 счет закрывается следующим образом. Сначала делаются проводки в дебет 99.01 со счета 99.02.1 (налог на прибыль, рассчитанный с прибыли) и с 99.02.2 (20% с суммы убытка). А потом делается завершающая проводка с 99.01.1 на 84 счет.

Введение.

При изучении предметной области бухгалтерского учета начинающие программисты сталкиваются с планом счетов бухгалтерского учета и принципами формирования бухгалтерских проводок. Чтобы понимать бухгалтера и говорить с ним на одном языке, необходимо понимать, как факты хозяйственной деятельности организации отражаются с помощью бухгалтерских проводок. При этом есть достаточно простые для понимания бухгалтерские проводки. Например, поступление денежных средств на расчетный счет, или их списание не представляет каких либо сложностей для понимания, как сам факт хозяйственной деятельности, так и проводки с этим фактом связанные.

Однако есть фаты хозяйственной деятельности и, проводки, связанные с этими фактами, которые очень часто ставят в тупик, особенно начинающих программистов. Операции, связанные с 90 счетами, а особенно их закрытие, являются ярким примером данной ситуации. Умение понимать, какой смысл скрывается за тем или иным оборотом по 90 счету и его субсчетам, важно для понимания чего от тебя хочет бухгалтер, и для того чтобы решить вопрос, с которым он обращается. В частности, вопросы по 90 счетам часто возникают в отчетную компанию по налогу на прибыль. Часто бухгалтера считают прибыль по своим методикам, которые они использовали много лет. И всегда было все нормально, декларация по налогу на прибыль заполнялось верно. А тут вдруг цифры расходятся. В результате приходится вникать в их методику, и тут без знания принципов формирования проводок по 90 счетам никак.

Учет строится исходя из формулы расчета фин. результатов: ФР = ФРп + ФРпр — Н + ОНА – ОНО – ШП, где:

• ФР – конечный фин. результат;
• ФРп – прибыль (убыток) от продаж;
• ФРпр – то же самое от прочих видов деятельности;
• Н – налог (на прибыль);
• ОНА – отложенные налоговые активы;
• ОНО – то же самое – обязательства;
• ШП – сумма санкций за нарушение законодательства в сфере НУ.

Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99. Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.

На заметку! ПБУ 18/02 р.4 определяет сумму налога на прибыль как условный расход (доход), в зависимости от того, из какой суммы она определялась: прибыли либо убытка.

Основные проводки по счету 99 отражают:

• Дт 90 (99) Кт 99 (90) – списание прибыли(убытка);
• Дт 91 (99) Кт 99 (91) – списание сальдо прибыли (убытка) по прочим доходам, расходам.

Кроме того, в соответствии с формулой здесь могут отражаться условный расход, связанный с налогом на прибыль, санкции налогового характера, обязательства, перерасчеты по налогу на прибыль.

Счет 99 корреспондирует в конце года со счетом 84 («Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), в зависимости от полученного фин. результата (стр. 2400 Отчета о фин. результатах):

• Дт 99 Кт 84 — если получена прибыль;
• Дт 84 Кт 99 — если имеет место убыток.

Закрытие месяца в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Общий список можно посмотреть, если не указывать организацию в окне помощника, либо в окне списка регламентных операций.

Следует отметить, что многие параметры того, как именно будет происходить закрытие месяца, задаются в настройках Учетной политики.

Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление амортизации по основным средствам формируется ежемесячно, если в организации есть основные средства, по которым должна начисляться амортизация. За исключением ОС, которые выбывают в текущем месяце амортизация по ним начисляется в документе выбытия.

Возможно ли расписать ОСВ по 90 счету в разрезе субсчетов?

Это непростой вопрос. Расписать, конечно, можно. Но я уверен, подробное расписывание ОСВ по 90 счету преподнесет ситуацию, которую я хочу избежать. Думаю, многие хотят ее избежать, когда приступают к изучению бухучета.

Дело в том, что, расписывая на данном этапе учебы 90 счет по субсчетам – я привнесу в объяснение много деталей, которые тут же вызовут новые вопросы и т.д. Посмотрите, как выглядят планы счетов по 90 счету в 1С Бухгалтерия 7.7 и 1С Бухгалтерия 8 или 90 счет в Бухгалтерии 7.7 для УСН. Безусловно, могут возникнуть вопросы.

И, боюсь, что, отвечая на них, я вынужден буду затронуть зависимые знания бухучета, которых сейчас может и нет у вас. И вопросы пойдут, как снежный ком.

Но не расписать я тоже не могу, поскольку есть запрос на прояснение материала статьи. И надо как-то реагировать. Я ведь понимаю, если этого не сделать, то дальнейшее освоение бухучета начнет «пробуксовывать».

Мне приходится лавировать между деталями в бухучете и показать весь бухучет с выработкой у начинающего общего понимания и представления. Вот так ситуация, расписать не могу, но и не расписать тоже.

Думаю, что изменения, которые я сделал в самой статье, привнесут ясности и снимут часть вопросов. А в этой статье я еще раз заострю внимание на основных моментах подведения финансового результата и закрытия месяца в проводках.

Общий алгоритм работы бухгалтера.

• Наблюдение за деятельностью фирмы и отслеживание тех событий, что влияют на хозяйственную деятельность. Иными словами, бухгалтер отбирает события, влияющие на Имущество и Обязательства фирмы.
• События, влияющие на Имущество и Обязательства фирмы называются Хозяйственными операциями. Именно их, бухгалтер фиксирует при помощи первичных документов, которые, в свою очередь, делают проводки. Проводки – это группировка информации из ХО (т.е. отнесение на свой бухгалтерский счет).
• Из всех ХО можно четко выделить такие, которые Во-первых, связанны с получением предприятием Расходов. Самые основные – это заработная плата и налоги с нее, амортизация, аренда, коммунальные платежи, канцелярия, Интернет и т.д. Во-вторых, это получение Дохода от деятельности. Иными словами – это реализация товаров, услуг, своей продукции. Либо прочая реализация материалов, основных средства и т.д
• Расходы фирмы учитываются в ДЕБЕТЕ на счетах: 20, 25, 26, 44, 91.2
• Доходы учитываются в КРЕДИТЕ на счетах 90.1 и 91.1
• Итоговый результат всей деятельности получается на 99 счете.

Как все происходит?

В процессе работы фирмы появляются суммы на счетах Расходов. Также появляются суммы от реализации на счетах Доходов.

В конце месяца необходимо выполнить процедуру «закрытия месяца и сделать проводки». Суть ее сводится к тому, что суммы со счетов расходов «переходят» в Дебет 90 и 91 счетов.

Последовательность закрытия счетов и факторы, ее определяющие.

Закрытие счетов — это заключительный этап бухгалтерской работы за отчетный период, не менее важный, чем текущий учет в течение года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет сальдо не имеет. Для получения заключительного баланса полностью закрывают операционные, собирательно-распределительные и финансово-результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Также перед составлением заключительного баланса закрывают счета в части завершенного производства: 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В условиях сельскохозяйственного производства очень важно правильно определить и экономически обосновать последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд. Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Следовательно на счетах, которые закрываются в первую очередь, некоторая часть затрат остается без корректирования, т. е. в плановой оценке. В то же время калькуляционная разница по счетам, которые закрываются в последнюю очередь, распределяются не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета калькуляционную разницу отнести не представляется возможным. Отсюда следует, при закрытии счетов допускаются определенные условности, наибольшее количество которых допускается по счетам, которые закрываются в первую очередь.

Чтобы достичь минимума условностей при закрытии счетов, необходимо руководствоваться следующим правилом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и получающих минимальное количество встречных услуг, а в последнюю очередь закрываются счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Такого принципа следует придерживаться и при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счета.

Согласно такому правилу закрытие счетов производят в такой последовательности:

1) Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

2) Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (в части затрат, относимых на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3) Распределяют или корректируют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

4) Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают, субсчета в составе счета 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве».

5) Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

6) Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

7) Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Закрываем бухсчет 90 «Продажи»

По завершению отчетного месяца компания обязана определить финансовый результат своей деятельности. Данная операция представляет собой сравнение субсчетов сч. 90. То есть бухгалтер сравнивает показатели субсчета 90-1 «Выручка» и значение себестоимости продаж, которое определяется как сумма субсчетов 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Торговые и экспортные пошлины».

Если фирма получила прибыль (выручка превысила совокупные затраты), то бухгалтер формирует проводку:

Дт 90-9 Кт 99 — отражена прибыль от реализации.

Если компания сработала себе в убыток (выручка ниже совокупных затрат), то регистрируется проводка:

Дт 99 Кт 90-9 — отражен месячный убыток по деятельности компании.

Следовательно, субсчета сч. 90 могут иметь сальдо на конец отчетного месяца, но итоговое значение синтетического БСЧ должно быть равно нулю.

Какие счета закрываются при закрытии года? По данному счету по итогам года формируют следующие бухгалтерские проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Субсчет «Выручка» закрыт по итогам года
Себестоимость производств отнесена на финансовый результат
НДС списан в пользу прибылей и убытков
Акцизы отнесены на финрезультаты деятельности
Экспортные торговые пошлины списаны по итогам года

Постулат № 3. Забудь про конфиденциальность своей деятельности в общении с банком

Первичный текст звучит как «Излишняя озабоченность клиента (представителя клиента) вопросами конфиденциальности в отношении осуществляемой операции (сделки), в том числе раскрытия государственным органам».

Как не попасть под категорию излишне озабоченных? Быть представителем крупного бизнеса. Их требования банки воспринимают более лояльно, чем субьектов МСП, и это факт. Соглашение о конфиденциальности или NDI органично смотрится в мире сделок с большими цифрами. Так что если вы включили пункт о неразглашении в договор по приобретению недвижимости или в контракт с крупным поставщиком или покупателем с индивидуальными условиями, то ваша озабоченность будет оправдана.

Но даже это не избавит вас от необходимости предоставить информацию банку. Единственно, даст право попросить заключить с банком соглашение о конфиденциальности.

Вы обратили внимание, что я употребила действие «попросить»? Настаиваю, что только именно в этой конструкции взаимоотношений вы сможете добиться успеха и обеспечить безопасность вашей деятельности.

Продолжение следует, а для тех кто хочет сам разобраться в ситуации, рекомендую начать с прочтения 115-ФЗ и 375-П. Именно в этих документах вы почувствуете все превосходство банков над вами в части того, что они-то могут задавать вам фактически любые вопросы по бизнесу и сможете перейти к постулату № 4: всегда надо выстраивать платежную стратегию работы с банком.

Какие счета закрываются в конце года

Прежде чем приступить к подготовке годовой бухгалтерской отчетности, то есть перед реформацией баланса, бухгалтер обязан сформировать заключительные проводки по отчетному периоду. В бухучете отчетный период — это календарный месяц (пункт 48 ПБУ 4/99). Следовательно, перед тем как закрыть финансовый год, бухгалтеру потребуется оформить заключительные обороты по месяцу.

Какие счета закрываются в конце месяца или года? Такие БСЧ можно предварительно разделить на три группы:

1. БСЧ, которые не могут иметь остатков на конец отчетного (финансового) периода. К таковым относят сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».
2. БСЧ, которые могут иметь остаток, но которые можно полностью закрыть. К таковым относят сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».
3. БСЧ, которые в общем остатке иметь не могут, но имеют сальдо по открытым субсчетам. Это 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее рассмотрим, как проводится закрытие счетов в конце года, проводки подойдут и для формирования заключительных записей в конце месяца. Определим порядок формирования заключительных бухгалтерских записей отдельно для каждого счета, которые напрямую влияют на финансовые результаты деятельности компании.

Списание общехозяйственных расходов

Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:

• по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит
ОХР списаны на основное производство
ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам
ОХР списаны на обслуживающие хозяйства

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

• списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

• сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

• списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

• списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

• 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9

– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.

По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:

– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 180 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 180 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.

31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44
– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу за январь;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 100 000 руб. (1 180 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб. + 180 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

• 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.

Тут есть пункт Корректировка стоимости номенклатуры. Перед расчетом себестоимости сначала должна правильно рассчитаться стоимость номенклатуры. Это приобретает особенную актуальность, если материалы списываются в производство по средним ценам, а в течение периода было несколько поступлений по разным ценам. Или дополнительно к стоимости материалов были допрасходы, которые провели не сразу, а материалы уже успели списать. Тогда следует скорректировать их стоимость.

Например, за месяц было два поступления материалов (нитки швейные), количество в обоих случаях совпадает. Цена шт. в одном случае – 30 руб., во втором – 40. Средняя цена должна быть 35, но до второго поступления 10 шт. уже успели списать в производство. Тогда при закрытии месяца стоимость списанных материалов будет увеличена.

Иногда в подобной ситуации возможны сторнирующие проводки.

Похожие записи:

• Что полагается за третьего ребенка?
• Должник живет в другом городе как быть с приставами
• Причинение вреда здоровью в дорожно-транспортном происшествии