06.03.2023

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Причины выбытия имущества с учета

2. Аналитический и синтетический учет ОС

3. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

4. Счета синтетического учета

5. Поступление и выбытие объектов основных средств

6. Ремонт основных средств

7. Передача на безвозмездной основе (даром)

8. Задачи учета основных средств

9. Что меняется в учете основных средств и запасов: нововведения, сроки

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

Продажи;
Списания в случае морального и физического износа;
Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
Передачи по договорам мены, дарения;
Передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
Недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
В иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

Осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
Установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации. Длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
Выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
Составление акта на списание объекта основных средств.

Причины выбытия имущества с учета

В хозяйственной жизни экономического субъекта существует ряд ситуаций, в которых имущество следует снять с бухучета. Полный перечень случаев, когда основной фонд может выбывать, закреплен в пункте 29 ПБУ 6/01. К основным относят:

продажа или безвозмездная передача (дарение);
моральный или физический износ основного фонда, обновление невозможно;
передача в качестве вклада в уставный капитал;
передача по договору мены;
ликвидация вследствие пожара, наводнения или других ЧС;
кража и другие причины.

При отражении операции по выбытию основных средств документы можно использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные бланки. Унифицированный бланк утвержден Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003, форма ОС-4. Бланк формы следует использовать с учетом вида объекта:

ОС-4 — для всех типов, кроме автомобилей;
ОС-4а — для автомобилей;
ОС-4б — для групп объектов, кроме автомашин.

Аналитический и синтетический учет ОС

Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:

Счет 01 «Основные средства» — показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
Счет 02 «Амортизация основных средств» — показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
Счет 03 «Доходные вложения» — используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
Счет 07 «Оборудование к установке» — учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного — основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Основные средства занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на предприятии.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является изучение учета поступления основных средств в организации.

Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

теоретические основы учета основных средств организации;
организация учета поступления основных средств организации;
пути совершенствования учета основных средств в организации.

Предметом курсовой работы явились отношения, складывающиеся в системе учета основных средств организации.

Объектом курсовой работы выступило ООО «Милан».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили результаты исследований в области учета основных средств российских и зарубежных ученых, законодательные акты РФ, Указы Президента и Постановления Правительства, нормативно-методические документы.

Введение в действие ПБУ 18/02 потребовало реализацию функций выявления и учета разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов. Исходя из требований ПБУ 18/02, информационная система бухгалтерского учета должна позволять выявлять разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. В связи с этим, для выявления и квалификации разниц в оценках имущества, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций в соответствии с ПБУ 18/02 в рамках информационной системы бухгалтерского учета необходимо организовать ведение тройного учета: бухгалтерского, налогового и учета разниц по ПБУ 18/02.

То есть, в информационной системе бухгалтерского учета должно быть предусмотрено:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации на основе Плана счетов бухгалтерского учета с использованием принципа двойной записи;
ведение налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ вне Плана счетов бухгалтерского учета и без использования принципа двойной записи.
ведение учета возникающих постоянных и временных разниц в соответствии с п. 6 и п.13 ПБУ 18/02

При этом, опять же, бухгалтерский и налоговый учет, а также учет разниц должны вестись параллельно на основании единых массивов данных о первичных учетных документах и хозяйственных операциях, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и зафиксированных в информационной системе бухучета.

Если разобраться с принципами организации тройного учета (бухгалтерского, налогового, учета разниц), понять действие основных механизмов и технологию ведения такого учета, тогда вопрос параллельного отражения операций в системе бухгалтерского и налогового учетов покажется не намного сложнее вопросов организации параллельного учета в рублях и валюте, а выявление и учет разниц для целей ПБУ 18/02 будет таким же естественным и обыденным занятием как расчет и учет курсовых разниц.

Согласно требованиям ПБУ18/02, постоянные и временные разницы отчётного периода отражаются в бухгалтерском учёте обособленно в аналитическом учёте соответствующего счёта учёта активов и обязательств, в оценке которых возникла соответствующая разница. Однако не все возникающие разницы можно отразить на счетах бухгалтерского учёта, поскольку некоторые виды доходов и расходов формируются только в налоговом учёте, и не могут быть отражены с использованием механизмов системы бухгалтерского учета, в частности, принципа двойной записи.

В связи с этим, для накопления в информационной базе информационной системе бухгалтерского учета информации о выявленных постоянных и временных разницах необходимо ввести дополнительные регистры, предназначенные для отражения этих разниц. Данные регистры в условиях компьютерной обработки данных могут быть реализованы следующими способами:

в систему вводится дополнительный параллельный план счетов, дублирующий Рабочий план счетов бухгалтерского учета, но предназначенный исключительно для организации учета постоянных и временных разниц. Аналитический учет на счетах ведется в разрезе объектов учета, а также видов разниц:
- постоянные налогооблагаемые разницы;
- постоянные вычитаемые разницы;
- временные налогооблагаемые разницы;
- временные вычитаемые разницы.
в рабочий план счетов бухгалтерского учета или дополнительный план счетов налогового учета для каждого вида учитываемых разниц вводятся вспомогательные счета, субсчета. По каждому из этих счетов обеспечивается аналитический учет по видам доходов и расходов, активов и обязательств предприятия, организации и по конкретным объектам учета;
для аналитического учета постоянных и временных разниц, вводятся специальные дополнительные компьютерные регистры, выходящих за рамки понятий и категорий бухгалтерского учета, таких как «счет», «План счетов» и т.п.; При использовании первых двух подходов, возникновение, погашение (списание) разницы отражается простой записью по соответствующему счету учета в оценке которого она возникла.

Однако сотрудники ООО «Милан» не имеют соответствующей квалификации для самостоятельно корректировки бухгалтерской программы, для автоматизации учета в соответствии с ПБУ 18/02.

Именно поэтому предлагается перейти в дальнейшем на программу «1С:Бухгалтерия 8.0», которая включает в себя широкую, разностороннюю функциональность которая позволяет вести в ней учет организациям, применяющим ПБУ 18/02. Для этого в программе реализовано ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, требованиями положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), методическим рекомендациям по ведению бухгалтерского учета. Наряду с бухгалтерским, в программе реализован налоговый учет по налогу на прибыль, который позволяет вести учет хозяйственных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы, в оценке, отличной от бухгалтерской, но используемой для целей налогообложения прибыли. По сути, тем самым в программе реализуются два вида учета, которые ведутся параллельно — бухгалтерский и налоговый. При этом бухгалтерский и налоговый учеты ведутся на основании единых массивов данных о первичных учетных документах и хозяйственных операциях, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода. Тем самым, исключается нерациональное дублирование информации при ее воде и хранении.

Наличие в программе бухгалтерской и налоговой оценок позволяет в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 автоматически выявлять разницы между величиной налога на прибыль, исчисленной по данным бухгалтерского и налогового учетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 252 с.
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств / В.П. Астахов. — Ростов н/Д, МарТ, 2018. — 253 с.
Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина. — М.: Форум, 2018. — 320 с.
Будавей В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности / В.Ю. Будавей. — М.: Финансы, 2018. — 191 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. — М.: Магистр, 2017. — 448 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Н.П. Кнодраков. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 584 с.
Коркин С.К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве / С.К. Коркин. — Казань: Казанский университет, 2018. — 200 с.
Кыштымова Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. — М.: Форум, 2017. — 208 с.
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. — М.: АСТ, 2018. — 477 с.
Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов / Ю.И. Любимцев. — М.: Экономика, 2016. — 174 с.
Макаренко В.А. Краткий словарь современных понятий и терминов / В.А. Макаренко. — М.: Республика, 2018. — 670 с.
Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях / А.Ш. Маргулис. — М.: Финансы, 2016. – 324 с.
Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств / А.В. Мордовкин. — М.: Главбух, 2018. — 144 с.
Новодворский В.Д. Комментарий к новым формам бухгалтерской отчетности организации / В.Д. Новодворский. — М.: Бухгалтерский учет, 2017. — 192 с.
Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: учебное пособие / Д.А. Панков. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 2017. — 238 с.
Петти В. Антология экономической классики / В. Петти. — М.: Экономика, 2017. – 421с.
Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. — М.: ПРИОР, 2017. — 331 с.
Полетаев П.И. Воспроизводство основных фондов и эффективность сельского хозяйства / П.И. Полетаев. — М.: Колос, 2017. — 144 с.
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 232 с.
Самуэльсон П.А. Экономика / П.А. Самуэльсон. — М.: Бином — КноРус, 2017. – 336с.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов. — М.: Проспект, 2018. — 407 с.
Сенчагов В.К. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства / В.К. Сенчагов. — М.: Финансы, 2017. — 190 с.
Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений / В.И. Ткач // Экономист. — 2017. — № 7. — С. 63-71.
Фишер С. Экономика / С. Фишер. — М.: Дело, 2017. – 498с.
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова. — М.: Дашков и К°, 2017. — 248 с.

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Операция	Счет	Операция	Счет
Реализация, иное выбытие	ДТ 01	Сальдо – сумма износа на начало года
Начисление износа на объект: — производственного назначения — торгового использования — сданным в аренду — непроизводственного использования	КТ20 КТ44 КТ91 КТ91
Сальдо – сумма износа на конец периода

Д-т	91	К-т
10000	10000
ОД: 10000	ОК: 10000
СК=0	СК=0

Счета синтетического учета

Д-т	02	К-т
	СН:1062500
	16.850400
	500200
	100540
ОД: 0	ОК:1451140
	СК:2513640

Поступление и выбытие объектов основных средств

Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (далее — Постановление № 7) утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Одновременно признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а (далее — Постановление № 71 а).

Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В новые формы введены показатели, необходимые для организации учета основных средств в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн.

В отличие от форм, утвержденных Постановлением № 71а, в новых формах отсутствуют графы для указания корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок документального оформления операций по движению основных средств, предусмотренный Постановлением № 7.

Для оформления в учете включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств. В отличие от Постановления 71а, предусматривающего оформление акта одной формы вне зависимости от вида объектов основных средств, Постановлением № 7 предусмотрено три вида данного акта:

форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
форма № ОС-1a — для зданий и сооружений;
форма № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств принципиально отличается от формы Акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Новый акт состоит из трех разделов, первый их которых заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации (дата ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость). В случае приобретения объекта основных средств через сеть розничной торговли этот раздел не заполняется. Второй раздел заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В нем отражается следующая информация: первоначальная стоимость объекта на дату принятия к учету, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизационных отчислений. В третьем разделе дается краткая индивидуальная характеристика объекта.

В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центробанка России на выбранную дату — для случая приобретения объекта основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Ремонт основных средств

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:

1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).

2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Упрощенный учет основных средств подразумевает два направления:

1. Возможность упрощенных способов ведения учета ОС для некоторых экономических субъектов (в том числе для представителей малого бизнеса) в связи с поправками, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н.

Такие поправки включают оценку стоимости имущества по цене поставщика (без дополнительных расходов на приобретение) и упрощенный порядок амортизации. В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) указанные изменения давно поддержаны.

2. Упрощение подсистемы учета основных средств в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). К таким упрощениям можно отнести, например:

оптимизацию карточки ОС;
отдельный вид операции, позволяющий в одном документе сразу отражать и поступление, и принятие к учету «простых» объектов ОС;
автоматическую регистрацию оплаты основных средств для пользователей на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Передача на безвозмездной основе (даром)

Еще один вариант избавления от активов — предоставление их в распоряжение стороннего субъекта без получения прибыли. В подобных ситуациях порядок и способы учета выбытия основных средств остаются неизменными — единственным отличием от предыдущего алгоритма станет отсутствие записи об отражении дохода, поскольку он в этом случае фактически отсутствует. При этом для начисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с положениями второго пункта статьи 154 Налогового кодекса, за основу принимается рыночная цена объекта.

В качестве примера можно рассмотреть следующую ситуацию. Предприятие приняло решение о передаче физическому лицу на безвозмездной основе транспортного средства, изначально приобретенного за 950 000 рублей. На момент оформления акта амортизационный показатель составил 635 000, рыночная оценка — 450 тысяч, включая НДС, равный 75 000 рублей. Таким образом, учетная запись для бухгалтерии будет выглядеть следующим образом:

Действие	Д	К	Сум., тыс. руб.
Списание первоначальной стоимости	01/B	01	950
Амортизация на момент передачи	02	01/В	635
Проведение остаточной ст-ти	91, с/с «Прочие»	01/В	315 (950-645)
Налоговое начисление от рыночной цены по субсчетам НДС	91	68	75

Задачи учета основных средств

Учет основных средств — это контроль за движением, фактическим наличием, состоянием, степенью износа объектов на балансе предприятия и операциями, проводимыми с ними (ремонтом, модернизацией).

К основным средствам относят только те объекты (здания, оборудование, инвентарь, насаждения и прочее), которые соответствуют одновременно нескольким требованиям:

необходимы, чтобы изготавливать товары, предоставлять услуги или создавать другие продукты для нужд самой компании или последующей реализации;
предназначены для длительной эксплуатации — больше года;
нужны для получения компанией дохода в будущем и не предназначены для продажи.

Учет материальных активов помогает:

контролировать состояние объектов, определять остаточные сроки службы;
определять цену, по которой можно продать ненужное оборудование, здание, транспорт;
проверять наличие объектов — вовремя исключать факты хищения, нанесения вреда имуществу компании;
правильно отражать данные в бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности;
контролировать затраты на ремонт, улучшение ОФ, определять их целесообразность;
формировать себестоимость произведенных товаров или услуг.

Что меняется в учете основных средств и запасов: нововведения, сроки

Согласно методике учета основных средств, инвентаризация основных фондов проводится:

общая — не реже 1 раза в 3 года;
по материально-ответственным лицам, участкам, подразделениям — по мере необходимости и по усмотрению руководителей организации (при передаче ОФ по МОЛам и в других случаях).

В сентябре 2020 года Министерством Финансов подписан приказ, согласно которому меняется учет основных средств и запасов. Новшества вступят в силу с 2022 года, но по желанию предприятия могут применять нормы уже сейчас.

Основные различия между старым (ПБУ)* и новым (ФСБУ)* Положением по бухгалтерскому учету приведены в таблице.

	ПБУ	ФСБУ
Признание материально-производственными запасами (МПЗ)	Объекты, стоимостью до 40 тыс. руб.	Лимит устанавливает компания — оформляется документально (приказом, запиской-пояснением к финансовой отчетности)
Учет «малоценки»	Относится на МПЗ	Цена учитывается в составе расходов
Проверка имущества на обесценивание	Нет	Проводится
База для начисления амортизации	Первоначальная или восстановительная стоимость	Разница между первоначальной и ликвидационной ценой
Расчет амортизации	Каждый месяц двенадцатую часть от годовой суммы	Правила не установлены
Формула начисления амортизации по методу уменьшаемого остатка	Определена в положении	Организация вправе использовать любой расчет
Начисления амортизации по сумме лет срока полезного использования	Действует	Исключено
Отражение переоценки	Основным методом	К «старому» методу добавлен пересчет до справедливой стоимости
Временное прекращение амортизационных начислений	Восстановление от года или консервация от 36 мес.	Если цена в балансе ниже ликвидационной

Прежде чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ — потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ — это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ — резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Амортизация — есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимости готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

Объекты основных средств выбывают в результате:

продажи;
списания в случае морального или физического износа;
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены, дарения;
списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;
установление причин списания объекта;
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на другой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, операции по продаже основных средств необходимо отделить от операций по их выбытию.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «Добавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа производится запись:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.

Можно использовать и альтернативный способ учета, при котором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

В данном случае операции в учете отражаются следующими записями:

Дебет сч.01-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации;
Дебет сч.91 «Прочие Доходы и расходы»
Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы — по кредиту счета 91.

Выбытие основных средств учитывается по направлениям выбытия (по рекомендуемому нами варианту).

Продажа основных средств:

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации);
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — списание остаточной стоимости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:

Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.23«Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. — списание расходов, связанных с продажей основных средств;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность бюджету по НДС;
Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена выручка, причитающаяся к получению;
Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
Дебет сч.10 «Материалы»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, организация получила доход:

Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой: Дебет сч.91-9, Кредит сч.99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид:

Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списание расходов;
Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — списание расходов по разборке объекта;
Дебет сч.10 «Материалы»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам);
Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

при получении прибыли (бывает очень редко):
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»,
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списан доход на субсчет сальдо (99-9);
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль;
при наличии убытков:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — показана остаточная стоимость объекта;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
Дебет сч.58 «Финансовые вложения»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;
Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:

при получении прибыли
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списаны доходы;
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» — показана полученная прибыль;
при наличии убытка
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показана сумма полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — определена остаточная стоимость объекта;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по переданным средствам;
Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем — на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена остаточная стоимость объекта.

Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:

Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — определена остаточная стоимость основных средств;
Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:

Дебет сч.76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

Дебет сч.82 «Резервный капитал»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

Дебет сч.76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51 Кредит сч.76);
Дебет сч.10 «Материалы»
Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации:

Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание полученных убытков, возникших в результате недостачи:

Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст.323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки».
Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматривается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
- Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч.99, кредит сч.97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).

Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс.руб. Разница между сроком полезного использования и моментом продажи объекта составила 4 месяца.

Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс.руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:

Дебет сч.97, Кредит сч.91-9 — сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс.руб.);
Дебет сч.99, Кредит сч.91-9 — ежемесячно в течение 4 месяцев суммы по 30 тыс.руб. относятся на финансовый результат в убыток.