НДС и налог на прибыль: отражаем в учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС и налог на прибыль: отражаем в учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же Нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.

Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

Допустим, по итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил Налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65 123 руб.

Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
70	68.01	107 256	Начислен НДФЛ по зарплате	Расчётная ведомость
75.02	68.01	65 123	Начислен НДФЛ по дивидендам	Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
68.01	51	107 256	Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет	Платёжное поручение
68.01	51	65 123	Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет	Платёжное поручение

Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»

Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.

Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.

Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
99	68.04.02	310 000	Начислена сумма налога на прибыль	Справка-расчёт
68.04.01	51	310 000	Сумма налога перечислена в бюджет	Платёжное поручение

Рубрикатор статей по налогам

• Проводки по начислению и оплате во внебюджетные фонды
• Принимаем налог к уменьшению по УСН
• Бухгалтерские проводки по госпошлинам
• ЕСН: проводки, кто и сколько платит
• Основные проводки по НДС
• Бухгалтерские проводки по начислению НДС
• Тарифы и проводки по страховым взносам
• Налог на доходы физических лиц: как и кто платит, проводки
• Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках
• Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
• ОНА и ОНО: о чем это?
• Налог с транспорта и его составные
• Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки
• Имущественный налог предприятия: расчет и проводки
• Проводки НДС при работе с экспортом
• Пени по налогам — проводки, примеры
• Проводки по налоговому убытку
• Отражение в проводках минимального налога
• НДС к вычету: проводки, условия
• Проводки бухучета по переплате налога и его возврат
• Проводки по НДС по реализации
• Проводки по списанию НДС
• Что такое ЕНВД: расчет, проводки, законодательство, примеры
• НДС с авансов: проводки, примеры, Закон
• Проводки бухучета по оплате НДС
• Налоги по УСН: особенности, проводки, регламент, отчетность
• Проводки по возмещению НДС из бюджета
• Проводки бухучета по восстановлению НДС

Типовые проводки по НДС

Регистрируя в учете совершенные операции, необходимо четко и правильно отразить основные проводки по учету НДС. Ниже представлены правила, соблюдение которых не позволит допустить ошибки при исчислении НДС:

1. Для учета налога применяется субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
2. Учет взимаемых с покупателя сумм налога ведется путем их отражения по кредиту счета 68, а уплаченный НДС и суммы к возмещению из бюджета — по дебету этого же счета.
3. Когда НДС начислен к оплате, он аккумулируется по кредиту 68 счета, налог к возмещению — по дебету этого же счета.
4. Вид сальдо по субсчету счета 68 на конец отчетного периода указывает на необходимость уплаты налога (сальдо по кредиту субсчета) либо возмещения (дебетовый остаток).

В таблице представлены типовые проводки, используемые при уплате НДС.

Проводка	Операция
Дебет	Кт
90	68	Начислен НДС при продаже товаров, выполнении работ
91	68	Отражено начисление налога при безвозмездной передаче активов
08	68	Отражен НДС по выполненным подрядным работам или приобретенным объектам незавершенного строительства
68	51	Сумма НДС перечислена в доход государства
19	60, 76	Учтен «входной» НДС (например, приобретены работы, услуги)
91	19	НДС списан на расходы (при невозможности принять налог к вычету вследствие отсутствия документов или их неверного оформления)
20, 23, 20	68	Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению по ценностям и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС

Проводим авансы по НДС

В предпринимательской деятельности авансирование в счет будущих поставок или работ является обычной практикой. При этом для продавца устанавливается обязанность начислить с сумм полученных авансов НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Рассмотрим схемы проводок, применяемых при учете авансовых операций.

Проводка	Операция
Дт	Кт
76	68	Налог на добавленную стоимость с предварительной оплаты
62	90	Товар отгружен
90	68	Отражается НДС по факту отгрузки авансированных товаров
62.2	62.1	Зачтен НДС с предоплаты
68	76	НДС принимается к вычету при реализации авансированного товара

Бухгалтерский учет при УСН

Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами. О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»

Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

Основные средства	01	активный	инвентарный	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	пассивный	регулирующий
Доходные вложения в материальные ценности	03	активный	инвентарный	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	активный	инвентарный	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05	пассивный	регулирующий
———————————	06
Оборудование к установке	07	активный	инвентарный
Вложения во внеоборотные активы	08	активный	калькуляционный	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы	09	активный	инвентарный
Материалы	10	активный	инвентарный	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11	активный	инвентарный
———————————	12
———————————	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	пассивный	регулирующий
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	активный	калькуляционный
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	активно-пассивный	регулирующий
———————————	17
———————————	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	активный	расчетов	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-роизводственным запасам
Основное производство	20	активный	калькуляционный
Полуфабрикаты собственного производства	21	активный	инвентарный
———————————	22
Вспомогательные производства	23	активный	калькуляционный
———————————	24
Общепроизводственные расходы	25	активный	собирательно-распределительный
Общехозяйственные расходы	26	активный	собирательно-распределительный
———————————	27
Брак в производстве	28	активный	калькуляционный
Обслуживающие производства и хозяйства	29	активный	калькуляционный
———————————	30
———————————	31
———————————	32
———————————	33
———————————	34
———————————	35
———————————	36
———————————	37
———————————	38
———————————	39
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	активный	регулирующий
Товары	41	активный	инвентарный	1. Товары на складах2. Товары в розничной торговле3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка	42	пассивный	регулирующий
Готовая продукция	43	активный	инвентарный
Расходы на продажу	44	активный	калькуляционный
Товары отгруженные	45	активный	расчетов
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	активный	инвентарный
———————————	47
———————————	48
———————————	49
Касса	50	активный	инвентарный	1. Касса организации2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета	51	активный	инвентарный
Валютные счета	52	активный	инвентарный
———————————	53
———————————	54
Специальные счета в банках	55	активный	инвентарный	1. Аккредитивы2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
———————————	56
Переводы в пути	57	активный	инвентарный
Финансовые вложения	58	активный	инвентарный	1. Паи и акции2. Долговые ценные бумаги3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59	пассивный	регулирующий
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	активно-пассивный	расчетов
———————————	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	активно-пассивный	расчетов
Резервы по сомнительным долгам	63	пассивный	регулирующий
———————————	64
———————————	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	пассивный	расчетов	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	пассивный	расчетов	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	пассивный	расчетов	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	пассивный	расчетов	1. Расчеты по социальному страхованию2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	пассивный	расчетов
Расчеты с подотчетными лицами	71	активно-пассивный	расчетов
——————————-	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	активно-пассивный	расчетов	1. Расчеты по предоставленным займам2. Расчеты по возмещению материального ущерба
——————————-	74
Расчеты с учредителями	75	активно-пассивный	расчетов	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	активно-пассивный	расчетов	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию2. Расчеты по претензиям3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77	пассивный	расчетов
——————————-	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	активно-пассивный	расчетов	1. Расчеты по выделенному имуществу2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Уставный капитал	80	пассивный	фондовый
Собственные акции (доли)	81	активный	инвентарный
Резервный капитал	82	пассивный	фондовый
Добавочный капитал	83	пассивный	фондовый
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	пассивный	фондовый
——————————-	85
Целевое финансирование	86	пассивный	фондовый	По видам финансирования
——————————-	87
——————————-	88
——————————-	89
Продажи	90	активно-пассивный	сопостовляющий	1. Выручка2. Себестоимость продаж3. Налог на добавленную стоимость4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	активно-пассивный	сопостовляющий	1. Прочие доходы2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
——————————-	92
——————————-	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	активно-пассивный	Собирательно-распределительный
——————————-	95
Резервы предстоящих расходов	96	пассивный	фондовый	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	активный	отчетно-распределительный	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	пассивный	отчетно-распределительный	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов2. Безвозмездные поступления3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	активно-пассивный	финансово-результатный
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

При реализации работ, товаров, услуг кроме непосредственно самой их стоимости покупателю необходимо заплатить НДС продавцу по установленной ставке. На его сумму последний должен выставить приобретателю счет-фактуру в пятидневный срок. Исчисление периода начинается с даты отгрузки продукции или оказания услуги/выполнения работы. В расчетной документации и счетах-фактурах поставщика НДС должен быть выделен отдельной строкой. В случае если операции по реализации каких-либо услуг, изделий, работ налогообложению не подлежат или продавец освобожден от обязанности отчислять налог, оформление бумаг осуществляется без его выделения.

При этом в расчетных документах должна присутствовать соответствующая запись «без НДС». В процессе реализации работ, изделий или услуг населению за наличный расчет требования по составлению документов и выставлению счетов-фактур будут считаться выполненными, если продавец передал приобретателю кассовый чек. Он может представить и другую подтверждающую бумагу установленной формы.

Одним из важнейших косвенных налогов в России считается НДС – 19 счет имеет одноименное наименование и предназначается для отражения затрат компании по уплаченному или подлежащему уплате налогу от поставщиков. Точная сумма налога выделяется по используемой ставке в документах на товар или услуги – договоре, счете на оплату, счет-фактуре, накладных, актах. При ведении учета бухгалтер вправе открывать следующие виды субсчетов:

• 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам (ОС)».
• 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
• 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ».
• 19.4 «НДС по приобретенным услугам».
• 19.5 «НДС, уплачиваемый при ввозе продукции в РФ».
• 19.6 «Акцизы по оплаченным ТМЦ».
• 19.7 «НДС по товарам на экспорт (ставка 0%)».
• 19.8 «НДС при строительстве ОС».
• 19.9 «НДС по уменьшению реализационной стоимости».
• 19.10 «НДС при импорте из ТС (Таможенный Союз)».

Обратите внимание! При формировании предприятием форм бухотчетности 19 счет в балансе указывается по стр. 1220 (остаток на отчетную дату) и означает сумму, возможную к вычету в будущем периоде при соблюдении ряда обязательных законодательных условий.

«Переходный» НДС у налоговых агентов

Для налоговых агентов исчисление переходного НДС зависит от их категории.

К первой группе относятся:

• налогоплательщики, производящие закупки у иностранных контрагентов;
• арендаторы госимущества.

Налоговая база у этих категорий агентов определяется в момент оплаты. Поэтому, если аванс был получен в 2018 году, то НДС нужно считать по ставке 18/118, а при отгрузке налог не начисляется.

Если же договор с поставщиком заключен на условиях последующей оплаты, а отгрузка была в 2018 году, то при оплате в 2019 году из суммы поступивших средств также нужно выделить НДС по ставке 18/118 (п. 2.1 письма № 20667).

Все остальные агенты рассчитывают НДС в переходный период аналогично «обычным» налогоплательщикам, т.е. по правилам, описанным в предыдущих разделах. К ним относятся:

• бизнесмены, осуществляющие реализацию конфискованной продукции, бесхозяйных ценностей и кладов;
• железнодорожные перевозчики, работающие в интересах других лиц;
• агенты, комиссионеры, поверенные, работающие в интересах нерезидентов;
• налогоплательщики, реализующие металлолом, макулатуру, сырые шкуры животных.

Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):

• Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
  • Заполните основную часть документа:
  • В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
  • В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
  • В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
  • Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
  • В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.

Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:

• в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
• в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
• в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
• проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).

Отражение НДС в проводках при реализации товаров

В данном случае в корреспонденцию со счетом 68.02 встанет счет 90.3. Так как налог подлежит выплате от организации в бюджет, то счет 68 встанет в кредит проводки и выглядеть она будет следующим образом:

Дт 90.3 Кт 68.02 — начисление НДС при реализации

В том случае, если покупатель вносит аванс, то продавец также в течение 5 календарных дней обязан оформить и передать ему счет-фактуру, в котором прочитывается сумма налога. Данное действие обязательно отражается в бухгалтерском учете, при использовании счета 76.ВА «Расчеты по НДС с авансов полученных», и проводка будет выглядеть так:

Дт 76.ВА Кт 68.02 — НДС начислен с аванса, перечисленного в счет будущей поставки

После отгрузки товаров или в случае возврата аванса продавцом будет принят к вычету налог, ранее начисленный на предоплату. Проводка составляется следующая:

Дт 68.02 Кт 76 ВА — налог на добавленную стоимость, начисленные на аванс, принят к вычету

Счета для НДС используемые в бухучёте

В соответствии с утверждённым планом счетов, на сделки с НДС выделены два бухгалтерских счёта:

• 68 субсчёт 02 (“Налог на добавленную стоимость”). На нём собирается обобщённая информация о налоге — все начисления и выплаты в бюджет. По кредиту субсчёта аккумулируются суммы налога к уплате, а по дебету — к возмещению. Перечисления налога в бюджет делают в соответствии с разницей между дебетом и кредитом: превышение суммы кредитовых оборотов приводит к необходимости уплаты НДС, а дебетовых — к его возмещению из бюджета;
• 19 (“Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям”). Отражается поступающий вместе с активами НДС, включённый в их цену. К 19 счёту предусмотрены отдельные субсчета:

НДС с реализации: проводки

Продажа активов сопровождается начислением НДС по дебету счета 90/3, по поступлениям от внереализационных операций — 91/2. Типовые проводки при реализации товаров и прочим операциям с НДС будут такими:

Операции	Дт	Кт	Основание
Начислен НДС:
— по реализации (по факту отгрузки)	90/3	68	сч-фактура
— по реализации (по факту оплаты)	76	68
— по внереализационным доходам (отгруженным или оплаченным)	91/2	68
— на СМР, производимые хозспособом	08	68	Бухсправка
— на безвозмездно переданный актив	91	68	Сч-фактура
— на полученный аванс от покупателя	76	68	Сч-фактура на аванс
Зачтен НДС с аванса (по факту отгрузки)	68	76	Выданный сч-фактура
Уплачен НДС	68	51	Выписка банка

Плановые показатели по НДС в Плане финансово хозяйственной деятельности

Общие требования к составлению Плана ФХД государственного (муниципального) учреждения утверждены приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н (далее — Требования № 81н). Положения Требований № 81н не разъясняют, в каких строках Плана ФХД необходимо отражать плановые показатели по уплате НДС в бюджет.

Вместе с тем, общие требования к составлению Плана ФХД государственного (муниципального) учреждения на 2020 год утверждены приказом Минфина России от 31.08.2018 № 186н (далее — Требования № 186н). Согласно положениям Требований № 186н плановые показатели по уплате НДС в бюджет могут отражаться по коду строки 3000 «Выплаты, уменьшающие доход» со знаком «минус».

Таким образом, по аналогии, считаем, что в 2019 году планирование сумм НДС, подлежащего уплате в бюджет, может быть отражено по коду 180 «Прочие доходы» (строка 160 таблицы 2 Плана ФХД) со знаком «минус».

Отметим, что порядок заполнения плановых поступлений также может быть предусмотрен учредителем (п. 2 Требований № 81н).

Похожие записи:

• Накопительный взнос в проекте бюджета на 2023 год
• Льготы на транспортный налог — 2023. Кто и почему может не платить
• Виза на Украину для россиян 2023. Правила въезда в Украину