Учет расходов на страховку ДМС сверх норм
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов на страховку ДМС сверх норм». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заключая ДМС для своих сотрудников, компания, безусловно, действует в интересах работников. При этом такой бонус не образует объекта обложения страховыми взносами только в случае соблюдения соответствующего условия по сроку. Какой срок будет иметь значение?
В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. При этом следует учесть, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.
На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:
1) обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС зафиксирована в трудовом или коллективном договоре;
2) договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);
3) договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);
4) расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).
В силу пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС:
1) суммы страховых платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
2) суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
То есть освобождение от уплаты страховых взносов работодателем по договору ДМС возможно, если этот договор заключен на срок, составляющий один год или более. Обратим внимание, что данное освобождение действует даже в том случае, если расходы на ДМС не укладываются в 6 %-й лимит, применяемый для целей налого-
обложения прибыли.
Заключение договора на срок менее года означает, что с сумм страховых платежей по ДМС должны быть уплачены страховые взносы на ОПС и ОМС.
У бухгалтера может возникнуть вопрос: как быть со страховыми суммами, уплаченными за родственников работников? Отвечаем: поскольку выплата сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, не являющихся работниками организации, производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ (аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19). Таким образом, в случае если договор ДМС заключен на один год и более, страховые взносы с выплат страховой компании не исчисляются. Если договор заключен на меньший срок:
-
доход, полученный работником в виде страховки, является по существу стимулирующей выплатой, которая формирует базу для начисления страховых взносов;
-
суммы страховых выплат по ДМС за лиц, не являющихся работниками учреждения (в частности, за родственников работников), не включаются в базу для начисления страховых взносов.
На информационно-правовых ресурсах нам не удалось найти ни одного разъяснения чиновников по вопросу обложения страховыми взносами выплат по договору ДМС в случае увольнения (приема на работу новых) работников в течение срока действия такого договора. По нашему мнению, можно применять тот же подход, что был описан в разделе «Налог на прибыль».
Аналогичные правила действуют в части начисления страховых взносов на травматизм (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Ниже приведем письма чиновников по этой теме.
|
Реквизиты письма |
Выводы чиновников |
|---|---|
|
Письмо Минфина РФ от 02.02.2018 № 03-04-06/6205 |
В случае если организация заключает с медицинскими учреждениями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, договоры на оказание медицинских услуг работникам-спортсменам сроком не менее одного года, суммы платежей по данным договорам не подлежат обложению страховыми взносами. Если организация компенсирует работникам-спортсменам их расходы на медицинское обследование (лечение) в медицинских учреждениях, с учетом того, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке |
|
Письмо Минфина РФ от 29.06.2017 № 03-15-06/41121 |
Суммы платежей, производимых организацией по договорам с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии, на оказание медицинских услуг работникам, включая проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, сроком на один год и более, не облагаются страховыми взносами |
Деньги на ДМС берутся из прибыли предприятия. Соответственно, снижается его налогооблагаемая база. Однако этим преимуществом можно воспользоваться только при наличии следующих условий:
- Период действия страхового соглашения не меньше года.
- Деньги на программу ДМС включены в траты, не облагаемые налогом, в объеме не больше 6% от суммы трат, которые направляются на выплату зарплат. Исключение – ДМС для внештатных специалистов.
- При учете выплат по программе ДМС фиксируются или выплаты страховой компании, или компенсации трат сотрудников на медицинское обслуживание по страховому соглашению.
При наличии этих условий траты включаются в состав расходов. Данное правило оговорено статьей 255 НК РФ.
Работодатель имеет право оформлять на одного сотрудника несколько страховых полисов. Однако, согласно письму Минфина от 29 июля 2013 года № 03-03-06/1/30023, требуется учитывать предел трат на оплату труда. Норматив включает в себя трату на зарплату всех работников, а не только застрахованных лиц. Он объединяет в себе также вознаграждения ФЛ, которые сотрудничают с компанией по гражданско-правовым договорам.
Если страховое соглашение актуально для нескольких периодов, база рассчитывается следующим образом:
- Увеличивающийся итог с даты действия соглашения до завершения актуального периода.
- Со следующего периода до завершения действия соглашения.
Данные правила установлены письмом УФНС от 6 мая 2010 года. Траты по страховке будут учитываться не раньше отчетного периода, в котором произошло перечисление премии. Они распределяются равномерно на протяжении всего срока действия соглашения. Деньги, которые переводятся по страховым договорам, облагаться НДФЛ не будут. Данное правило регулируется пунктом 3 статьи 213 НК РФ. Также из выплат не вычитаются страховые взносы. Однако актуально это только в том случае, если страховой договор действует не меньше года.
Налоговый учет ДМС в организации
На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):
- Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
- Возможность и условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
- Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
- Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
- Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров — бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (например, Письмо от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388).
Следовательно, суммы уплаченных организацией страховых премий по договорам ДМС работников и членов их семей не подлежат обложению НДФЛ.
Если договором ДМС предусмотрены выплаты застрахованным лицам, то при исчислении НДФЛ рекомендуется учитывать следующее.
Как провести ДМС в бухгалтерском учете
Поскольку расходы на оплату страховки относятся к длящимся, то в бухгалтерском учете целесообразно их стоимость списывать в затраты ежемесячно в течение периода страхования.
Если часть страховки оплачивается работником, то необходимо либо получить от работника заявление на удержание, либо он должен внести денежные средства.
Учитывать страховку можно на 76 счете или на счете 97. Отражение как расходов будущих периодов не противоречит действующему законодательству, что подтверждает Минфин в письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5.
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 76 | 51 | Произведена оплата страховой компании |
| 97, 76 | 76 | Отражено получение услуги по страхованию в части, оплачиваемой организацией |
| 73 | 76 | Отражена задолженность по части, оплачиваемой сотрудниками |
| 20, 25, 26 44 | 97, 76 | Ежемесячное списание расходов в течение периода страховки |
| 50, 51, 70 | 73 | Оплачена (удержана из зарплаты) задолженность работника по страховке |
Автоматизированный учет полисов ДМС
Потребность в автоматизации учета договоров ДМС возникает из-за необходимости:
- отслеживать разнообразие программ ДМС и дополнительных услуг к ним;
- контролировать сроки договоров по каждому сотруднику;
- своевременно формировать пакеты документов для прикрепления к заключенным договорам новых сотрудников и их родственников;
- регистрировать открепления от программ ДМС уволенных работников;
- производить при необходимости удержание из заработной платы работника полной или частичной стоимости страхового полиса ДМС в соответствии с предусмотренным в локальных нормативных актах порядком добровольного медицинского страхования.
В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 начиная с версии 3.1.5 добавлены инструменты учета добровольного медицинского страхования работников.
Пользователь может регистрировать различные программы ДМС, дополнительные услуги по ним, отражать прикрепление к этим программам работников и их родственников с учетом выбранных ими дополнительных услуг, и при необходимости, например, в случае увольнения, регистрировать открепления. Если работодатель оплачивает полисы ДМС не в полном объеме, то соответствующее ежемесячное удержание можно зарегистрировать в рабочем месте Медицинское страхование.
В общем случае взносы на добровольное страхование не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ). Однако это не касается взносов, указанных, в частности, в ст. 255 НК РФ.
Так, пунктом 16 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в расходах на оплату труда. Но для этого необходимо, чтобы:
- страховая организация, являющаяся страховщиком по договору ДМС, имела лицензию на осуществление страховой деятельности в области медицинского страхования, выданную в соответствии с законодательством РФ;
- договор был заключен на срок не менее одного года.
Минфин России отмечает, что платежи (взносы) по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, только когда выполняются все условия, предусмотренные в п. 16 ст. 255 НК РФ (письма от 14.03.2019 № 03-03-07/16478, от 10.12.2018 № 03-03-06/1/89722). При их соблюдении взносы по договору ДМС работодатель учитывает в совокупности с расходами, предусмотренными п. 24.2 ст. 255 НК РФ (на оплату отдыха работников на территории РФ), в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Общий порядок признания в налоговом учете расходов по обязательному и добровольному страхованию прописан в п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно этой норме такие затраты признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Перейдем к рассмотрению отдельных ситуаций, с которыми может столкнуться компания.
Расходы по ДМС в налоговом учете
Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:
- медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
- срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.
Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.
Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:
- с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
- с начала второго года до окончания срока действия договора.
Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:
- если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
- если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.
В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:
- графа 2 – ставится код 812;
- графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.
Порядок отражения расходов по ДМС
Важно! Независимо от того, на какой системе налогообложения находится организация (ОСН, УСН), в расходах можно учесть только те взносы по ДМС, которые были уплачены. Уплаченные суммы распределяют по отчетным периодам равными частями, исходя из количества календарных дней в периоде.
Если взносы по всему сроку действия договора были перечислены разово одной суммой, то эту сумму распределяют на весь срок действия договора. Если взносы оплачиваются частями, то они распределяются по тем периодам, за которые уплачены взносы. Но это только в том случае, если в договоре определены периоды, за которые производится уплата. Если такие периоды в договоре не предусмотрены, то расходы распределяются в течение периода с момента уплаты взносов и до окончания срока действия договора.
Если компания находится на ОСН, то затраты на добровольное страхование, которые учтены в отчетном периоде, указываются в Приложении 1 к декларации по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности по законодательству РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 названной статьи).
В частности, п. 16 ст. 255 к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (то есть расходы на ДМС при усн сотрудников).
Обратите внимание:
Добровольное личное страхование осуществляется в форме договора, заключенного между организацией (страхователем) и страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (страховщиком), в письменной форме (ч. 1 ст. 927, ч. 1 ст. 940 ГК РФ).
Договором страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (частями). Это следует из ч. 1, 3 ст. 954 ГК РФ.
Договор страхования (включая договор ДМС при усн), если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (ч. 1 ст. 957 ГК РФ).
Другими словами, работодатели-«упрощенцы» имеют право включать в состав налоговых расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного медицинского страхования своих работников. Но при этом они должны соблюдать те же самые ограничения, что и плательщики налога на прибыль. Это подтверждают и чиновники Минфина (см. Письмо от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568).
Статьей 255 НК РФ определено три ограничения.
Во-первых, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при УСН, если договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключены на срок не менее одного года.
Во-вторых, взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.
В-третьих, страховая организация должна иметь действующую лицензию.
Подчеркнем: расходы на оплату труда для установления предельного размера исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого взноса в пределах данного налогового периода. Расчет предельной величины в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора ДМС. Такие рекомендации по расчету предельной величины (норматива) расходов на ДМС, признаваемых для целей налогообложения, даны в Письме Минфина России от 16.09.2016 № 03‑03‑06/1/54205.
Суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, при соблюдении предельного размера платежей – 6 % суммы расходов на оплату труда при УСН.
ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:
- март 2021: 615 248,37 руб.;
- апрель 2021: 594 326,20 руб.;
- май 2021: 602 145,85 руб.;
- июнь 2021: 762 304,58 руб.;
- июль 2021: 612 419,54 руб.;
- август 2021: 606 230,87 руб.;
- сентябрь 2021: 795 364,02 руб.;
- октябрь 2021: 592 361,20 руб.;
- ноябрь 2021: 601 005,43 руб.;
- декабрь 2021: 986 348,17 руб.;
- январь 2021: 550 316,94 руб.;
- февраль 2021: 560 497,12 руб.
Расчет страховых взносов за каждый месяц:
| Месяц | Кол-во дней (ДП) | Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП |
| март | 31 | 38 219,18 |
| апрель | 30 | 36 986,30 |
| май | 31 | 38 219,18 |
| июнь | 30 | 36 986,30 |
| июль | 31 | 38 219,18 |
| август | 31 | 38 219,18 |
| сентябрь | 30 | 36 986,30 |
| октябрь | 31 | 38 219,18 |
| ноябрь | 30 | 36 986,30 |
| декабрь | 31 | 38 219,18 |
| январь | 31 | 38 219,18 |
| февраль | 28 | 34 520,55 |
| итого | 365 | 450 000,00 |
ДМС при УСН «Доходы минус расходы»
При расчете налога по упрощенной системе налогообложения затраты на ДМС входят в состав расходов. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:
- срок действия договора ДМС – не менее 1 года;
- возможность ДМС, его порядок и условия должны быть отражены в трудовых договорах с сотрудниками, а также в коллективном договоре;
- все застрахованные обязательно должны быть сотрудниками предприятия, заключившего договор;
- страховая компания в обязательном порядке имеет лицензию на осуществление своей деятельности, в том числе и ДМС. Это требование содержится в Федеральном законе № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в РФ» (п. 32);
- затраты на ДМС не превышают 6% от расходов на оплату труда. Здесь учитываются суммарный объем затрат по всему предприятию (Письмо Минфина № 03-03-06/2/65 от 04.06.2008 г.). Иначе говоря, даже если сотрудник не застрахован, его заработная плата включается в расчет лимита страхования. Издержки свыше 6% не уменьшают налоговую базу.
При соблюдении всех условий расходы предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, уменьшаются в том числе и на сумму затрат по ДМС в пределах лимита.